Постоянные налоговые расходы (ПНР) и доходы (ПНД) возникают из-за разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Рассмотрим их природу, причины возникновения и порядок отражения в финансовой отчетности.
Содержание
Определение постоянных налоговых разниц
| Термин | Определение | Нормативный акт |
| Постоянный налоговый расход | Увеличение налога на прибыль в отчетном периоде | ПБУ 18/02 п.4,7 |
| Постоянный налоговый доход | Уменьшение налога на прибыль в отчетном периоде | ПБУ 18/02 п.4,7 |
Причины возникновения постоянных разниц
Типичные ситуации для ПНР
- Превышение фактических представительских расходов над нормативом
- Нормируемые расходы на рекламу
- Невозмещаемые суточные сверх норм
- Разницы в амортизации по неамортизируемому имуществу
Примеры возникновения ПНД
- Безвозмездное получение имущества
- Доходы в виде штрафов и пеней
- Положительные курсовые разницы
- Суммы восстановленных резервов
Порядок расчета постоянных налоговых активов и обязательств
Формулы расчета
| Показатель | Формула |
| ПНР | Постоянная разница × 20% |
| ПНД | Постоянная разница × 20% |
Отражение в бухгалтерском учете
- ПНР: Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2
- ПНД: Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3
- Учет на отдельных субсчетах
- Детализация в аналитическом учете
Отражение в финансовой отчетности
- Строка 2421 Отчета о финансовых результатах
- Раскрытие в пояснениях к бухгалтерской отчетности
- Увязка с текущим налогом на прибыль
- Отдельное указание в декларации по налогу на прибыль
Пример расчета
| Показатель | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Разница |
| Представительские расходы | 50 000 ₽ | 30 000 ₽ | 20 000 ₽ (ПНР 4 000 ₽) |
Важность правильного учета
Корректное отражение постоянных налоговых разниц обеспечивает достоверность финансовой отчетности и позволяет анализировать эффективность налогового планирования. Ошибки в учете могут привести к искажению показателей и штрафным санкциям.
